Центр жизненных интересов: когда применяется и как доказывается

✔️ Центр жизненных интересов — критерий из налоговых соглашений, который помогает определить страну резидентства при конфликте двух юрисдикций.

✔️ Тест показывает, с какой страной у человека теснее личные и экономические связи: семья, жильё, работа, бизнес, активы и место ведения дел.

✔️ Критерий применяется в правилах tie-breaker, после проверки постоянного жилья.

✔️ Семья, дом и привычная социальная среда часто имеют большой вес, особенно если экономические связи распределены между несколькими странами.

✔️ Позицию подтверждают документами: жильё, школа детей, работа супруга, управление бизнесом и активами, банковские документы, история поездок и сертификат налогового резидентства.

Центр жизненных интересов — это место, с которым у человека наиболее тесные личные и экономические связи. Этот критерий используется в налоговых соглашениях, когда нужно определить, к какой стране человек ближе по фактическим обстоятельствам жизни.

Понятие связано со статьёй 4 Модельной налоговой конвенции ОЭСР (OECD — Организация экономического сотрудничества и развития) и встречается во многих соглашениях об избежании двойного налогообложения.

На практике центр жизненных интересов помогает решить ситуацию, когда человек по внутренним правилам может считаться резидентом сразу двух государств. В такой ситуации смотрят на семью, жильё, работу, бизнес, социальные связи, управление активами и место, где человек реально ведёт свои дела.

Количество дней на этом этапе обычно не является решающим фактором. Важнее фактическая связь человека со страной и документы, которые эту связь подтверждают.

Тест центра жизненных интересов применяется, когда человек может считаться налоговым резидентом сразу двух государств, а между этими странами есть соглашение об избежании двойного налогообложения с правилами разрешения такого конфликта.

Налоговые соглашения применяют критерии резидентства последовательно. Эти правила называют tie-breaker rules — механизмом разрешения конфликта, когда человек по внутренним правилам может считаться резидентом сразу двух государств.

Центр жизненных интересов, как правило, оценивается после проверки постоянного жилья:

• Cначала смотрят, есть ли у человека постоянное жильё в одной или обеих странах;
• Если постоянное жильё доступно только в одной стране, вопрос чаще решается в пользу этой страны;
• Если постоянное жильё доступно в обеих странах, переходят к оценке центра жизненных интересов;
• Если центр жизненных интересов определить невозможно, дальше смотрят привычное местопребывание, затем гражданство и другие критерии, предусмотренные конкретным соглашением.

Комментарий ОЭСР к статье 4 предлагает оценивать обстоятельства человека в совокупности, с учётом его личных действий и фактической связи со страной. Обычно анализируют две группы факторов: личные и экономические связи.

• Личные связи. К личным связям относятся семья, постоянное место жизни супруга и детей, социальная, культурная и общественная активность, участие в местных сообществах, членство в клубах и организациях, привычный круг общения.
• Экономические связи. К экономическим связям относятся основная работа, бизнес, источники дохода, место управления компаниями и инвестициями, банковские счета, недвижимость, иное имущество, а также страна, из которой человек фактически распоряжается активами.

Сложные ситуации возникают, когда личные связи указывают на одну страну, а работа, бизнес или источники дохода — на другую. В таких случаях применяется оценка всех обстоятельств в совокупности. Комментарий ОЭСР к статье 4 отдельно подчёркивает значение личных действий человека и фактической связи со страной.

На практике большое значение часто имеют семья, постоянное жильё, привычная социальная среда и место, где человек реально ведёт свою жизнь. Комментарий ОЭСР приводит показательный пример: человек приобретает второй дом в другой стране, но сохраняет первый дом в стране, где он жил, работал, где остаются его семья и имущество. Такая совокупность обстоятельств может указывать, что центр жизненных интересов сохранился в прежней стране.

Важно различать договорный центр жизненных интересов и национальный центр экономических интересов. Центр жизненных интересов охватывает личные, семейные, социальные и экономические связи. Центр экономических интересов связан с источниками дохода, активами, бизнесом и другими экономическими факторами.

Верховный суд Испании в решениях 2023 и 2025 годов подтвердил это различие: конфликт двойного резидентства должен разрешаться по правилам применимого соглашения. Суд также указал, что налоговые органы не могут односторонне отклонять сертификат налогового резидентства, выданный другой страной для целей соглашения.

Центр жизненных интересов подтверждается фактами и документами. Чем последовательнее картина личных и экономических связей, тем устойчивее позиция при споре о резидентстве.

На практике используют следующие доказательства:

• Жильё: договор аренды или документы о собственности, счета за коммунальные услуги, страхование жилья;
• Семья: место работы супруга, зачисление детей в школу, медицинская регистрация, документы о повседневной жизни семьи;
• Работа и бизнес: трудовые договоры, протоколы советов директоров, календарь ключевых встреч, документы о фактическом управлении компанией;
• Активы: документы об управлении инвестиционным портфелем, банковские выписки, договоры с управляющими, подтверждение места принятия решений по активам;
• Социальные связи: членство в клубах, профессиональных объединениях и организациях, участие в местных сообществах, история поездок, билеты и отметки о пересечении границ.

Отдельное значение имеет сертификат налогового резидентства, выданный другой страной для целей соглашения. В испанской судебной практике подчёркивается, что такой сертификат нельзя просто игнорировать на национальном уровне. При споре между странами вопрос должен решаться с учётом соглашения об избежании двойного налогообложения и предусмотренных им процедур.

• Ориентироваться только на количество дней. В тесте центра жизненных интересов оцениваются фактические связи со страной: семья, жильё, работа, бизнес, активы и повседневная жизнь.
• Учитывать только доход и бизнес. Экономические факторы важны, но семья, постоянное жильё, школа детей и социальная среда могут иметь большое значение.
• Собирать доказательства уже после начала спора. Документы лучше формировать заранее: при переезде, смене налогового статуса, открытии счетов и изменении структуры активов.
• Путать центр жизненных интересов с центром экономических интересов. Первый относится к договорному тесту и охватывает личные, семейные, социальные и экономические связи. Второй связан с национальными правилами и экономическими факторами.
• Полагаться только на ВНЖ, регистрацию адреса или сертификат налогового резидентства. Эти документы важны, но они должны совпадать с фактической картиной жизни и подтверждаться другими доказательствами.

В деле Oppenheimer v HMRC [2022] UKFTT 122 (TC) британский налоговый орган спорил с налогоплательщиком о том, где он должен считаться резидентом для целей соглашения между Великобританией и ЮАР. У налогоплательщика были существенные связи с обеими странами: он имел личные, семейные, деловые и имущественные интересы в Великобритании и в Южной Африке. Поэтому трибунал рассматривал дело через правила tie-breaker и тест центра жизненных интересов.

Важным обстоятельством было наличие постоянного жилья в обеих странах. При такой ситуации первый критерий не давал окончательного ответа, поэтому трибунал перешёл к оценке центра жизненных интересов: где личные и экономические отношения налогоплательщика были теснее.

HMRC указывал на связь с Великобританией: налогоплательщик и его ближайшая семья значительное время жили в Великобритании, дети получали там образование, у семьи был дом, а часть повседневной жизни была связана с британской юрисдикцией. Кроме того, налоговый орган пытался использовать фактическое присутствие и регулярность пребывания как аргумент в пользу Великобритании.

Позиция налогоплательщика строилась на более широкой картине связей с ЮАР. Он ссылался на южноафриканское гражданство, семейные корни, долгосрочные социальные связи, экономические интересы, участие в семейном бизнесе, благотворительной деятельности и управление семейным капиталом, связанным с Южной Африкой. Также подчёркивалось, что пребывание семьи в Великобритании было связано в том числе с обучением детей.

Трибунал оценивал личные и экономические отношения в совокупности. В расчёт принимались семья, жильё, работа, социальная среда, хобби, активы, деловые интересы, устойчивость связей и общий характер жизни налогоплательщика. Отдельное значение имело то, какие связи были временными, а какие отражали более глубокую и устойчивую связь со страной.

По итогам анализа трибунал пришёл к выводу, что личные и экономические отношения налогоплательщика были теснее связаны с ЮАР. Поэтому он был признан договорным резидентом Южной Африки для целей соглашения, несмотря на значимые фактические связи с Великобританией. Практический эффект был существенным: спор касался налоговых последствий переводов средств в Великобританию на сумму более 10 млн фунтов.

Этот кейс полезен для понимания теста центра жизненных интересов. Суд смотрел на общую доказательную картину: где находятся семья и жильё, чем объясняется пребывание в другой стране, где сосредоточены деловые интересы, активы, социальная среда и долгосрочные связи. Для клиента это означает, что позицию по центру жизненных интересов желательно готовить заранее: собирать документы по жилью, семье, школе детей, работе, управлению бизнесом и активами, социальным связям, поездкам и другим обстоятельствам, которые показывают реальную связь со страной.

В решении Верховного суда Испании от 12 июня 2023 года рассматривалась ситуация, когда испанская налоговая администрация пыталась признать физическое лицо налоговым резидентом Испании по внутренним правилам, несмотря на наличие сертификатов налогового резидентства, выданных другой страной для целей соглашения об избежании двойного налогообложения.

Суть спора была в том, что налоговый орган Испании оценивал фактические связи человека с Испанией: наличие недвижимости, банковских счетов, автомобилей, расходов и других признаков экономической или бытовой связи со страной. На этой основе администрация пыталась применить национальные критерии резидентства и фактически обойти договорный механизм разрешения конфликта.

Верховный суд Испании указал, что при наличии конфликта резидентства между двумя странами нужно применять правила соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения, включая последовательные критерии статьи 4. Налоговые органы Испании не вправе просто отклонить сертификат налогового резидентства, выданный другой страной — участником соглашения. Такой сертификат имеет доказательное значение и должен учитываться при решении вопроса о договорном резидентстве.  

Практический смысл этого дела в том, что спор о резидентстве нельзя сводить только к национальным правилам одной страны. Если человек может считаться резидентом двух государств, важны условия конкретного налогового соглашения: постоянное жильё, центр жизненных интересов, привычное местопребывание, гражданство и процедура урегулирования спора между странами.

Для клиента это означает, что сертификат налогового резидентства другой страны может быть сильным доказательством, но его лучше подкреплять фактической картиной жизни: где находится жильё, семья, работа, управление активами, банковские отношения и повседневная деятельность. Сертификат помогает защищать позицию, но устойчивость позиции зависит от согласованности всех документов и обстоятельств.

Центр жизненных интересов применяется в ситуациях, когда у человека возникает связь сразу с двумя юрисдикциями и нужно определить, какая страна ближе к нему по фактическим обстоятельствам жизни. В этом тесте смотрят на совокупность личных, семейных, социальных и экономических связей: где живёт семья, где находится постоянное жильё, где человек работает, управляет бизнесом, распоряжается активами и ведёт повседневную жизнь.

Количество дней на этом этапе не решает вопрос. Оно может иметь значение в других тестах резидентства, но центр жизненных интересов оценивает качество связи со страной. Поэтому формальная регистрация, ВНЖ или отдельный сертификат должны совпадать с реальной картиной жизни.

Сильная позиция строится на документах. Договор аренды или собственности, школа детей, работа супруга, медицинская регистрация, банковские выписки, документы по бизнесу, управлению активами и история поездок помогают показать, где действительно находится центр жизненных интересов человека.

• Pre-immigration planning: налоговое планирование перед переездом и структурирование активов
• CRS: что такое Common Reporting Standard и как работает автоматический обмен финансовой информацией
• Private Banking: что это такое, какие услуги входят и когда одного банка уже недостаточно

• OECD. Model Tax Convention on Income and on Capital.
• OECD. Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2017, статья 4(2) и Комментарий к статье 4.
• Osborne Clarke. Spanish Supreme Court upholds the validity of tax residence certificates issued by other tax administrations.
• Osborne Clarke. Certificates of tax residence and double taxation agreements — Supreme Court consolidates doctrine.
• Agencia Tributaria. Persona física residente en España.

Подписывайтесь на наш телеграм канал, чтобы получать актуальную информацию по теме финансового планирования.