Налоговые изменения в Великобритании 2025

В конце апреля мы принимали участие во встрече, которая была посвящена кардинальным изменениям в налоговой системе Великобритании от 6 апреля 2025 года. Этой датой начали пугать (в том числе мы публикацией от 14.10.2024) еще с прошлого года, как фактической точкой невозврата в налоговой системе туманного Альбиона.

На встрече были наши партнеры: крупные международные специалисты по налогообложению, а также ребята из Henleys&Partners, JP Morgan, Mishcon de Reya, которые рассказали о том, как изменения в налогах со стороны правительства повлияли на HNWI/UHNWI+ категорий клиентов и их дальнейшие планы. И что со всем этим делать. Здесь вы можете ознакомиться с нашим обзором этой встречи.

6 апреля 2025 года, произошло одно из самых больших изменений, когда-либо внесенных в налогообложение Великобритании. Клиенты, которые до сих пор жили в Великобритании по принципу "резидент" и "не домициль" находились на так называемой основе налогообложения Remittance Basis (об этом ниже).

Чтобы понять, как мы пришли к нынешним изменениям, стоит кратко взглянуть на историю: современный подоходный налог был введён в Великобритании в 1799 году. С самого начала применялся принцип перечисления доходов: налог уплачивался только с доходов, полученных внутри страны. Иностранные доходы облагались налогом лишь в том случае, если они фактически переводились в Великобританию. Так продолжалось несколько сотен лет, пока в 1914 году не были внесены ключевые поправки. С этого момента использовать Remittance Basis стало возможно только для тех, кто заявлял, что не является домицилем Великобритании — то есть не считает её своим постоянным домом.. При этом существовала и другая категория резидентов — те, кто не пытался заявить, что их дом находится где-то ещё, а открыто признавали Великобританию своим постоянным местом жительства. Они обязаны были платить подоходный налог и налог на прирост капитала со всех своих мировых доходов и активов.

Такая налоговая возможность привела к тому, что многие состоятельные люди стали переезжать жить в Великобританию. Это, в свою очередь, стало причиной определённых злоупотреблений: некоторые из них оставались в стране 30, 40, а то и 50 лет и всё это время, пока они утверждали (порой не без помощи и рекомендаций ведущих юридических фирм и налоговых консультантов) и документально подтверждали, что их настоящий дом находится в другой стране и что однажды они обязательно туда вернутся — они могли пользоваться этим налоговым режимом. Изменения начались в 1980-х годах: общественное недовольство росло, и правительство заговорило о реформе. В конечном итоге реформы были приняты — и в довольно жёсткой форме.

Сегодня сама концепция того, где находится «настоящий дом», практически исчезла из британской налоговой системы. В основе налогообложения теперь лежит принцип резидентства — как это устроено в большинстве стран мира. Поэтому подоходный налог, налог на прирост капитала, а теперь и налог на наследство, в основном рассчитываются именно на основании налогового резидентства.

Вот что говорят про специалисты из Henley & Partners

В 2025 году таких людей станет еще больше. И эта группа людей - те, кто, как правило, не пользуется государственными услугами. Они пользуются частными школами, а не государственным образованием. Они не пользуются Национальной службой здравоохранения. Они пользуются частным здравоохранением. Так что можно утверждать, что они не так уж много забирают из страны, но они много вкладывают в нее, и многие из этих людей занимаются там бизнесом.

Вот как Henley & Partners описывает взгляд со своей стороны: мы предлагаем порядка 50 программ по всей планете. Самая популярная из них - ОАЭ, где, очевидно, есть свои налоговые преимущества, но мы также видим многочисленные заявки на такие страны, как Италия, Португалия, Испания. И даже есть люди, которые как бы "отвоевывают" свой статус в ЕС и получают возможность жить и работать в любой из стран-членов ЕС через такие страны, как Мальта, Португалия и другие.

Таким образом, чтобы это понять, вы оглядываетесь на 6 апреля 2005 года и смотрите, провели ли вы 10 налоговых лет в Великобритании к этому моменту. И если нет, то ваши иностранные активы не облагаются налогом на наследство в Великобритании. Если же вы захотите снова стать резидентом, вы сможете это сделать, и тогда первые четыре налоговых года большинство видов зарубежных доходов и прибыли будут освобождены от налогообложения в Великобритании в течение этого четырехлетнего периода.

Надо сказать, что четырёхлетний налоговый режим в Великобритании вызывает заметный интерес у граждан ЕС, рассматривающих временный переезд в страну с целью реализации прироста капитала, а затем последующего отъезда. Это особенно актуально на фоне того, что, например, итальянский налоговый режим не охватывает подобные приросты капитала, за исключением случаев, когда налогоплательщик получил специальное разрешение от итальянских налоговых органов.

Таким образом, Великобритания становится привлекательной для тех, кто хочет переехать, продать свою компанию или получить крупные дивиденды от иностранной компании, не сталкиваясь с налоговыми обязательствами. При этом страна остаётся признанной юрисдикцией с точки зрения налогового резидентства, что снижает вероятность возникновения претензий со стороны других государств.

Примечательно, что Италия не включила прирост капитала в сферу действия своего налогового режима под давлением Евросоюза — чтобы избежать восприятия как налоговой гавани. В этом контексте раздражение итальянской стороны по отношению к Великобритании объяснимо, поскольку последняя, больше не входя в состав ЕС, имеет возможность устанавливать собственные налоговые правила.

Одной из ключевых тем, по которой сейчас чаще всего запрашивают консультации, является статутный тест на резидентство в Великобритании (Statutory Residence Test, SRT). Особенно это касается тех, кто уже покинул страну или проводит в ней ограниченное количество времени, но при этом всё ещё хочет приезжать в Великобританию — например, навещать семью, управлять бизнесом или проводить отпуск.

Главный вопрос, который их волнует: сколько дней можно находиться в UK, не становясь её налоговым резидентом. В интернете доступно множество схем и таблиц, объясняющих правила SRT, однако они не всегда отражают полную картину. Как и многие аспекты британского налогового права, правила статутного теста резидентства гораздо сложнее, чем может показаться на первый взгляд, и требуют учёта множества факторов — таких как центр жизненных интересов, наличие жилья, работа и история присутствия в стране.

В связи с этим ожидается, что юридические и налоговые консультанты, особенно в Лондоне, будут сильно загружены запросами, связанными с применением SRT. Специалисты будут определять точное количество дней, которые можно провести в Великобритании без наступления налогового резидентства, а также давать рекомендации по документальному подтверждению этого статуса.

При применении британского статутного теста на резидентство (Statutory Residence Test) необходимо учитывать его ограниченность в одностороннем подходе. Тест рассматривает только британскую позицию, но не учитывает возможную резидентность лица в другой стране, где может применяться собственное налоговое законодательство и — в особенности — положения соглашения об избежании двойного налогообложения (DTA).

Таким образом, даже если человек, формально не превышая лимит по дням, не признаётся резидентом UK, это не означает автоматически, что его доходы не облагаются налогом — всё зависит от перекрёстного анализа законодательства двух стран и соответствующего соглашения между ними. В одних случаях это создаёт благоприятные «зазоры», которые можно использовать в планировании, но в других ситуациях может стать сложной, особенно если обе страны претендуют на налогообложение одного и того же дохода.

Всё больше людей заранее консультируются о том, где они должны находиться на момент продажи бизнеса через два–три года, чтобы оптимально структурировать налогообложение. Раньше подход был прямолинейным: продал бизнес, вышел на пенсию, остался в UK. Сейчас всё чаще рассматривается сценарий с релокацией перед сделкой, а значит, последовательность действий — подготовка, переезд, продажа — требует более сложного планирования.

Таким образом, вопрос определения резидентства становится одним из центральных элементов налогового планирования как для выехавших, так и для тех, кто продолжает поддерживать связь с Великобританией.

Если бы вы спросили многих консультантов и клиентов, которые были вовлечены в режим non-dom (в то как это было сделано до реформы), то они бы вам ответили, что у них всегда было ощущение, что положение non-dom не всегда соответствует конечной налоговой цели. Оно существует уже более 200 лет, а понятие "домициля" в конечном счете довольно расплывчато. Это приводит к большой неопределенности для клиентов. Надо сказать, что это был невероятно сложный налоговый режим, и если ретроспективно вникнуть в детали, то стоит подытожить, что клиенты предпочли бы иметь гораздо больше определенности.

Можно предположить, что такие клиенты предпочли бы режим фиксированного налогообложения, как например в Италии и в прочих юрисдикция с похожей системой. Но я думаю, что в целом "в воздухе витало" согласие с тем, что положение non-dom нуждается в пересмотре и требует обновления. Однако то, как были внедрены новые правила и то, что за ними последовало, показало, что Великобритания упустила возможность пойти другим путем и сделать это более грамотно.

По каким-то причинам, правительство посчитало, что в Великобритании нет "аппетита" к режиму фиксированных налоговых ставок (аккордная система налогообложения), как, например, в Италии или в Швейцарии (где действует режим *forfait regime).

Есть ли вероятность, что через несколько лет правительство посмотрит на то, что они сделали и подумает, что они поспешили с тем, как именно это было сделано? Особенно учитывая какое количество изменений они продолжали вносить вплоть до вступления в силу закона. Да, вероятность такая есть и реальность такова, что правительству нужны деньги, и оно не может позволить себе такие потери в налогах, какие происходят прямо сейчас. При этом нет причин полагать, что в самое ближайшее время произойдут изменения.

Стоит отметить, что немалое количество состоятельных людей хотят переехать в Великобританию даже с учетом новых изменений. И теперь это уже другой тип людей, которые хотят приехать по режиму фиксированного четырёхлетнего налогообложения, по сравнению с теми, кто приезжал раньше. Кроме того это могут также те, кому просто в любом случае нужно попасть в Великобританию. Несмотря ни на что. Последняя категория — это, за редким исключением, состоятельные американские семьи. Учитывая всё, что сейчас происходит по ту сторону Атлантики, они хотят уехать из США. У граждан Америки глобальное налогообложение в любом случае, так что для них это не столько вопрос налогов. Но по крайней мере с этим можно работать: у Великобритании и США хорошее соглашение об избежании двойного налогообложения, и есть хороший опыт его применения.

То же самое касается и другой очень состоятельной группы в Великобритании — индийцев. Они выигрывают от соглашения между Великобританией и Индией об избежании двойного налогообложения и соглашения по налогу на наследство. Если физическое лицо считается домицилем Индии по индийскому праву, то даже в случае проживания в Великобритании и приобретения статуса долгосрочного резидента, при котором по общему правилу возникала бы налоговая обязанность по глобальному налогу на наследство, оно может ссылаться на индийское соглашение, чтобы ограничить сферу действия IHT.

В частности: если активы не находятся в Великобритании, и они переходят в порядке наследования по завещанию, составленному за пределами UK, и если лицо официально домицилировано в Индии, то такие небританские активы остаются вне сферы действия британского налога на наследство (IHT). Это означает, что даже при длительном проживании в UK, лицо может избежать налогообложения на зарубежные активы благодаря действию двустороннего соглашения с Индией.

⚖️ Законодательный контекст

В последние годы обсуждалась возможность внесения изменений в международные налоговые соглашения, включая соглашения по налогу на наследство. Однако правительство Великобритании в итоге отказалось от пересмотра этих договоров.

Таким образом, в отдельных случаях понятие домициля продолжает играть роль, несмотря на общий переход к системе налогообложения, основанной на резидентстве. Пример с Индией — один из наиболее показательных в этом отношении.

Есть тысячи и тысячи китайцев из Гонконга, которые имеют право приехать и жить в Великобритании. По данным последних лет примерно 150 000 человек воспользовались возможностью приехать в Великобританию. Прекратилось ли это сейчас, или они все еще продолжают приезжать?

Поток снижается и если говорить о более состоятельных гонконгцах, то клиенты, которые могут быть заинтересованы в переезде в Великобританию, то в первую очередь это те, у кого члены семьи уже находятся в Великобритании.

У нового 4‑х летнего налогового режима будет два минуса, которые являются весьма существенными. Прежде всего, это то, что вы должны декларировать свой доход по всему миру. И не только декларировать, но и правильно рассчитывать его. Так что люди со сложными налоговыми переплетениями уже имеют дело с банками, которые не предоставляют им готовые пакеты для расчета налогов в фунтах стерлингов. Так что сама идея переезда в Великобританию сегодня будет весьма непростой. В то время как раньше, при старом режиме, люди сами оформляли себе статус non-dom. Если им нужно было стать резидентами на год или два, они могли это сделать. Это было совсем несложно. Но теперь, если вы переступили черту резидентства, вам придется декларировать все на глобальной основе, и вы, возможно, будете декларировать доходы от любого количества трастов и различных структур. И вам придется все делать правильно. Для многих клиентов это является довольно серьезным препятствием. Также существует другая сложность, связанная с тем, что не все доходы и то откуда они поступают - подпадают под новый четырехлетний режим. Например, некоторые типы структурирования подойдут, какие-то придется преобразовать или отказаться от них совсем.

Дополнительные риски при управлении зарубежными компаниями:

Физические лица, проживавшие в Гонконге, Сингапуре или Дубае, часто управляют своими компаниями и числятся их директорами. При переезде в Великобританию возникает риск:

• Если лицо остаётся директором иностранной компании после получения UK-резидентства, такая компания может быть признана налоговым резидентом Великобритании по критерию центра управления и контроля.
• В этом случае выплачиваемые дивиденды не подпадают под освобождение от налога в рамках четырёхлетнего режима.
• Также возникает обязанность декларировать такие связи в британской налоговой отчётности.

Многие налогоплательщики ошибочно полагают, что если компания зарегистрирована за рубежом, то дивиденды автоматически освобождаются от налога. Однако без выхода из состава директоров и назначения третьих лиц — это освобождение не применяется. В результате можно ожидать рост налоговых проверок и уточнений в подобных случаях.

Эффективные альтернативы для оптимизации налогов ликвидных активов: офшорные облигационные полисы структурированные как PPLI (Private Placement Life Insurance). Несмотря на ограничения, структура с использованием офшорных инвестиционных облигационных полисов (offshore bond), привязанных к UK property, остаётся одним из эффективных инструментов налогового планирования, при условии:

• что активы клиента ликвидны;
• и что инвестиции размещены в коллективные схемы или переданы в дискреционное управление (discretionary management).

🔹 Рекомендации

Pre-arrival tax planning:

• Получить налоговую консультацию. В идеале кросс-юрисдикционную;
• При необходимости переструктурировать PPLI или любую другую существующую структуру до переезда в UK;
• Рассмотреть изменение статуса Бенефициара(ов). Изменить лицо (или лиц), официально признанных бенефициарами (выгодоприобретателями) полиса или структуры (например, траста или PPLI), до того, как лицо станет налоговым резидентом Великобритании.

🚩 Избегать "chargeable events":

• Не делать выплат из полисов/трастовых структур в течение 4-летнего срока нового режима;

🔍 Провести сравнительный анализ:

• Оценить альтернативы (Траст + PPLI, DROP Trust, переезд в страну с territorial taxation).

Когда были объявлены изменения в режиме non-dom, в первую волну среагировали иностранные граждане, проживающие в Великобритании, пытаясь понять, как это повлияет на их налоговую ситуацию. Однако по мере приближения смены правительства началась вторая волна обеспокоенности — уже среди самих британских граждан. Особенно их интересовали перспективы изменений в области налога на прирост капитала и наследования.

Для предпринимателей, планирующих продажу бизнеса, возможный рост налоговой ставки стал серьёзным фактором. Ходили слухи, что ставка налога на прирост капитала может вырасти с 20% до 40%, хотя в итоге она увеличилась лишь до 24%. Тем не менее, осознание того, что раньше можно было обнулить 20% налог путём выезда из Великобритании, а теперь можно аналогичным образом избежать 24%, снова вызвало волну интереса к релокации.

По числу уезжающих из Великобритании предприниматели, планирующие продажу бизнеса, вероятно, занимают второе место после бывших non-doms. Разница между выходом на пенсию с 6 миллионами и с 8 миллионами после сделки — это, в реальности, разница между необходимостью продолжать работать или нет.

Поэтому юрисдикции, не облагающие налогом прирост капитала, становятся особенно привлекательными. В их числе — Кипр, ОАЭ и другие страны с благоприятным налоговым режимом. Главный вызов, который озвучивают клиенты, — это вопрос: «А чем я там буду заниматься? Не будет ли скучно?». Многие по-прежнему воспринимают Лондон как центр мира. Однако возможность находиться в Великобритании до 90 дней в году без потери налогового нерезидентства значительно снижает барьеры, при условии, что структура жизни и активов правильно организована и документирована.

В настоящее время наблюдается множество параллельных процессов: различные категории людей рассматривают переезд в самые разные юрисдикции. Ранее популярной страной была Испания, но после закрытия программы «Золотой визы» и в силу наличия глобального налогообложения, она перестала быть привлекательной для состоятельных лиц. Аналогично, Португалия утратила привлекательность после свёртывания льготного налогового режима для нерезидентов (NHR regime).

Италия с её фиксированным налогом (flat tax regime) выглядит интересно, но подходит не всем — особенно если человек продолжает активно работать. Тем не менее, структура продолжает работать, особенно для тех, чьи обстоятельства подходят под её параметры.

Швейцария сохраняет устойчивую популярность, но многое зависит от конкретных фактов и индивидуальных обстоятельств. Например, если дети обучаются в университетах в Великобритании, Италия становится удобным вариантом благодаря короткому времени перелёта — всего около 2,5 часов до большинства городов Великобритании. Кипр находится чуть дальше, ОАЭ — значительно дальше.

Интерес к международным релокациям очевиден и продолжает расти. Особенно показателен сам факт, что такие дискуссии стали предметом регулярного анализа, что говорит о сдвиге в мышлении состоятельных семей и инвесторов.

Исторически, если в рамках офиса Henley & Partners обрабатывалось около 200 заявок в год, но лишь около 5% участников реально переезжали в другую страну. Для большинства клиентов программы резиденции или гражданства были “планом Б” — не инструментом переезда, а скорее стратегическим активом или средством для безвизового доступа.

Однако за последний год доля заявителей, которые действительно осуществляют релокацию, значительно увеличилась. Это объясняется тем, что в структуре клиентов стало гораздо больше граждан Великобритании и США, чем в предыдущие годы. В отличие от, например, клиентов из Западной Африки, для которых получение второго паспорта или вида на жительство служит в первую очередь инструментом путешествий и подстраховки, британцы и американцы в новых условиях используют программы как реальный шаг к смене налогового резидентства и переезду.

На сегодняшний день наблюдается заметное изменение в структуре клиентов, обращающихся за программами резиденции или гражданства. Если ещё 6–7 лет назад предположить, что крупнейшую долю обращений будут составлять граждане США и Великобритании, это показалось бы маловероятным. Однако сейчас именно они являются ключевыми участниками таких программ, и большинство из них рассматривают это именно как реальную перспективу релокации, а не просто запасной план.

Henley & Partner уже обработала заявки от представителей 148 различных национальностей, но резкий рост интереса именно со стороны британцев и американцев внёс новую динамику в рынок.

Одной из недооценённых опций является программа Malaysia My Second Home (MM2H). Она предлагает возможность проживания в англоязычной среде, без налога на глобальный доход и с высоким качеством жизни. Программа остаётся в числе доступных предложений и может быть привлекательна для тех, кто ищет комфорт и налоговую нейтральность в Азии.

В контексте миграции британских резидентов за рубеж возникает важный вопрос: как облагаются налогом активы, оставшиеся в Великобритании, после утраты налогового резидентства?

Ответ стоит рассматривать по трём основным категориям налогообложения:

1. Подоходный налог (Income Tax)

Даже после утраты UK-резидентства лицо остаётся обязанным платить налог на доходы из источников в Великобритании.

Например:

• Дивиденды с британских акций могут быть необлагаемыми для нерезидента.
• Но арендный доход от недвижимости в UK продолжает облагаться налогом — это правило сохраняется как в старом, так и в новом налоговом режиме.

2. Налог на прирост капитала (Capital Gains Tax)

• Как правило, после утраты UK-резидентства лицо не облагается налогом на прирост капитала на большинство активов.
• Исключение: британская недвижимость (UK real estate).

При продаже UK-недвижимости даже нерезиденты обязаны уплатить CGT (введено в 2015 году и расширено в 2019 году).

3. Налог на наследство (Inheritance Tax, IHT)

• Утрата UK-резидентства не освобождает автоматически от обязательств по IHT, если лицо сохраняет UK-домициль или активы в Великобритании.
• Нерезиденты могут по-прежнему подпадать под IHT на имущество, находящееся в UK.

Так что, если у физического лица имеются объекты недвижимости в Великобритании, то даже после утраты налогового резидентства оно остаётся обязанным уплачивать налог на прирост капитала (CGT) при их продаже. Это правило продолжает действовать независимо от того, по какому налоговому режиму определяется резидентство.

Кроме того, в контексте налога на наследство (IHT) Великобритания больше не опирается исключительно на концепцию «домициля». Вместо этого оценивается, является ли человек долгосрочным резидентом или нет. Даже если лицо становится нерезидентом, оно может по-прежнему считаться долгосрочным резидентом — из-за так называемого «эффекта хвоста» (tail). Этот механизм означает, что налоговая обязанность может сохраняться даже после физического выезда из страны.

После полного прекращения статуса долгосрочного резидента, обязательства по IHT ограничиваются только активами, расположенными в Великобритании.

🔹 Это означает, что:

• недвижимость в UK (в том числе владение через структуры, если это жилой объект);
• финансовые активы, номинированные в UK, при прямом владении

— будут оставаться в поле налогообложения по IHT.

📌 Вывод: любые лица, сохраняющие такие активы в собственности, должны заблаговременно провести структурирование и планирование для минимизации налоговых рисков и обязательств.

🔹 Влияние на офшорные трасты

Этот аспект особенно актуален при использовании офшорных трастов. Вопреки опасениям, нет признаков того, что произойдёт значительное снижение интереса к таким структурам, поскольку они применяются не только в целях налоговой оптимизации, но и по другим причинам:

• защита активов,
• наследственное планирование,
• конфиденциальность и управление семьей.

Однако при выходе из статуса долгосрочного резидента может сработать механизм автоматического налогообложения выхода (exit charge) на офшорные трасты. Это требует заблаговременного налогового планирования и оценки момента возникновения обязательств.

📌 Вывод

Даже после физического выезда из Великобритании важно учитывать:

• наличие статуса long-term UK resident по формуле 10/20 лет;
• наличие «следа» UK-домициля в контексте IHT;
• автоматические налоговые последствия для офшорных трастов при прекращении резидентства.

В контексте грядущей налоговой реформы в Великобритании были внесены важные изменения в правила налогообложения офшорных трастов, в частности — в отношении так называемых “protected settlements” (защищённых трастов), созданных лицами со статусом non-dom.

⚠️ Что изменилось:

• С 6 апреля 2025 года статус protected settlement больше не будет действовать.
• Это означает, что бывшие non-doms, проживающие в Великобритании более 4 лет, и подпадающие под категорию Qualified New Residents (QNRs), больше не смогут использовать защиту от налогообложения доходов и прироста капитала, аккумулируемых в офшорных трастах.

💰 Что теперь облагается налогом:

• Если офшорный траст получает доход или прирост капитала, они будут прозрачно облагаться налогом в руках сетлора (учредителя траста), если он является резидентом Великобритании.
• Применяется раздел Section 86 TCGA 1992, в соответствии с которым прирост капитала траста атрибутируется учредителю, если он резидент UK.

🏢 Если у траста есть подконтрольная офшорная компания:

• В случаях, когда между трастом и активами находится подконтрольная офшорная компания, ситуация становится сложнее.
• Теоретически может возникнуть основание для того, чтобы не атрибутировать доход напрямую сетлору, однако это требует глубокого технического анализа и правовой оценки.

📌 Вывод:

• Владельцы офшорных трастов, ранее полагавшиеся на статус non-dom и механизм protected settlement, теперь подвергаются полному налогообложению на текущие доходы и прирост капитала трастов, если они становятся резидентами UK и прожили более 4 лет.
• Это означает конец «защищённой» офшорной структуры для резидентов, если не будет предпринято предварительное налоговое структурирование (например, смена резидентства или перераспределение владения).

Что касается вопроса об офшорных фондах, ранее — в рамках режима remittance basis — велись споры о том, распространялась ли защита, связанная с офшорными трастами, на доходы от продажи долей в таких фондах. Однако теперь этот вопрос утратил актуальность, поскольку все указанные налоговые защиты были отменены.

Таким образом, ситуация стала более однозначной: если лицо подпадает под статус Qualified New Resident (QNR), и продаёт долю в офшорном фонде, то:

• прибыль от этой сделки будет рассматриваться как доход (income);
• однако, несмотря на это, она подпадает под освобождение от налогообложения в рамках нового режима;
• следовательно, средства можно без последствий ввести в Великобританию — налог на них начисляться не будет.

Если лицо не обладает статусом QNR, тогда:

• прибыль от продажи доли в офшорном фонде будет облагаться налогом на доход (income tax);
• это особенно актуально, если фонд не имеет статуса “reporting fund”, то есть не включён в соответствующий реестр HMRC (обычно публикуемый в виде Excel-таблицы).

Доходы от таких фондов, не соответствующих требованиям reporting fund, подлежат налогообложению по ставкам income tax в Великобритании.

🧾 Рекомендации по планированию для QNR

Для лиц со статусом QNR важно:

• вовремя зафиксировать (crystallize) прирост капитала от продажи долей в офшорных фондах;
• сделать это либо до приобретения резидентства в UK, либо в течение действия 4-летнего периода QNR.

В настоящее время наблюдается значительный интерес со стороны клиентов в использовании специальных видов Private Placement Life Insurance для Великобритании. Эти люди либо планируют переезд в Великобританию, либо уже находятся там, либо имеют членов семьи, проживающих в UK. Поскольку речь идёт о глобальной организации, на практике подтверждается, что понимание ценности использования страхования жизни как структуры для владения активами актуально во многих странах — при условии правильного структурирования.

Правила отличаются от страны к стране, но при должном знании законодательства и соблюдении требований можно получить существенные налоговые преимущества, в том числе базовое преимущество — отсрочку налогообложения. А далее — и дополнительные налоговые льготы. Поэтому использование таких полисов по-прежнему стоит рассматривать в арсенале консультантов.

Одним из ключевых достоинств страхового полиса, не являющегося персонализированным (как было сказано ранее), является то, что по прошествии четырёх лет (а иногда и раньше) он может не подпадать под налогообложение в рамках нового режима. Кроме того, действует механизм извлечения до 5% капитала в год без немедленного налогообложения и другие встроенные возможности. Всё это делает страхование жизни эффективным инструментом в случае возвращения в Великобританию и позволяет выстраивать гибкое налоговое планирование.

Некоторые даже шутят, что подобные структуры могут побудить вернуться в UK.

Великобритания остаётся одной из наиболее подходящих юрисдикций для эффективного использования таких страховых решений, особенно в интересах состоятельных клиентов. При правильной структуре страховой полис с инвестиционным компонентом, оформленный как PPLI UK offshore bond, может стать одним из самых действенных инструментов по налоговой оптимизации, доступных в рамках британского законодательства.

Если обстоятельства клиента позволяют, рекомендуется по возможности переводить офшорные инвестиции в форму UK offshore bond. У таких инструментов есть определённые условия и требования, но на практике они, как правило, вполне приемлемы. К примеру, те клиенты, которые переехали в Великобританию и заблаговременно структурировали свои активы через такие решения, вообще не пострадали от последних изменений в налоговом режиме. Их структуры обеспечивают полную защиту от налога на доход, прирост капитала, а также возможность безналоговых изъятий в пределах установленных лимитов.

Кроме того, с помощью страхового контракта возможно проводить планирование и по налогу на наследство. Например, через дарение инвестиционных долей детям с использованием семилетнего правила PET (potentially exempt transfers). Более того, даже если траст утратил свою защиту, он всё ещё может использовать страховой полис как инструмент: учредителем или подписчиком полиса может выступать сам траст, и это позволяет перенести фокус налогообложения с траста на страховую структуру, таким образом обеспечивая защиту от налогообложения дохода и прироста капитала — даже если учредитель траста стал налоговым резидентом Великобритании.

Таким образом, решений в рамках страхования по-прежнему много, и при правильном подходе можно выстроить устойчивую и гибкую защиту как для себя, так и для будущих поколений.

Несмотря на отмену режима non-dom в классическом виде, домициль как концепция остаётся релевантной — особенно в контексте налогов на наследство (inheritance tax) и действующих соглашений об избежании двойного налогообложения по вопросам наследования (estate duty treaties).

Также существуют важные переходные положения для non-dom лиц. В частности, те, кто считается ранее имеющим UK-домициль по статусу deemed domicile и находился в статусе налогового резидента Великобритании, скажем, 20 налоговых лет, — при условии, что они становятся нерезидентами с налогового года 2025/26, — могут воспользоваться льготным правилом: достаточно только трёх налоговых лет нерезидентства, чтобы перестать подпадать под налог на наследство на всемирные активы. Это означает, что даже если лицо уже утратило статус non-dom, его прежняя квалификация всё ещё имеет значение.

Кроме того, режим remittance basis не был полностью отменён. Для тех, кто ранее облагался налогом на этой основе, вводится временный механизм репатриации (repatriation facility), действующий в течение трёх налоговых лет. Он позволяет вернуть иностранные доходы и прирост капитала в UK с пониженной ставкой налогообложения, если применим. Однако по окончании этого периода, при условии сохранения резидентства, все репатриируемые суммы будут снова облагаться налогом, как это было и ранее.

Это подчёркивает, что, несмотря на широкую реформу, важные элементы прежней системы всё ещё действуют, особенно в отношении тех, кто “проигрывает” при переходе к новой модели. Концепция домициля по-прежнему остаётся значимой в ряде случаев.

Среди тех, кто оказался в наибольшем выигрыше, выделяются британские экспаты, которые ранее имели UK-домициль, но не являются долгосрочными резидентами в текущий момент. Теперь они могут, например, учредить трасты с иностранными активами без налога на вход (entry charge), который ранее составлял 20%. До 6 апреля 2025 года подобная структура была невозможна без значительных налоговых издержек, но теперь эти лица получили возможность передавать зарубежные активы в исключительные трасты (excluded property trusts) без дополнительных фискальных последствий. Именно эта категория может считаться одной из главных выигравших от новой налоговой реформы.

ВАЖНО: клиенты — как те, кто проживает в Великобритании, так и те, кто рассматривает возможность переезда или, наоборот, отъезда — в любом случае должны получать квалифицированные консультации и делать это заранее. Особенно это касается вопросов, связанных со статутным тестом на резидентство, который на первый взгляд кажется простым, но на практике содержит множество нюансов. Именно на этих деталях, по мнению специалистов, и строится стратегия HMRC — налоговая служба Великобритании рассчитывает на то, что люди будут допускать ошибки в мелочах, что создаст для них налоговые последствия.

Значительная часть клиентов — это глобальные семьи, живущие в нескольких юрисдикциях. Особенно это характерно для азиатских семей, где основной капитал по-прежнему сосредоточен у родителей или старшего поколения в Азии, в то время как следующее поколение уже проживает в Великобритании.

Нередко такие клиенты полагают, что риски минимальны, так как доходов и активов в Великобритании немного, и потому они не переживают, если их статус по четырёхлетнему режиму уже истёк. Однако ключевая задача в подобных случаях — глобальное семейное структурирование, ориентированное на то, чтобы, например, в случае смерти родителей, наследуемое имущество не автоматически перешло в руки наследников, находящихся в Великобритании, где оно может попасть под действие британского налога на наследство (IHT).

Для минимизации таких рисков необходимо выйти за пределы сугубо британской перспективы и взглянуть на ситуацию более широко — с учётом всей структуры семьи, распределения активов и международной юрисдикционной архитектуры. Такой глобальный и комплексный подход становится всё более востребованным в работе с транснациональными семьями.